BT、BOT項(xiàng)目涉及多合同、多主體，對于該項(xiàng)目，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何繳稅呢？
BT、BOT項(xiàng)目涉及多合同、多主體，對于該項(xiàng)目，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何繳稅呢？
2016年5月23日，湖北省國稅局發(fā)布了《湖北營改增政策執(zhí)行口徑第二輯之建筑業(yè)》，其中分別針對BT和BOT項(xiàng)目計(jì)算繳納增值稅的問題進(jìn)行了規(guī)定。
本期【實(shí)務(wù)問答】將湖北國稅局的相關(guān)最新解答分享給大家。
BT項(xiàng)目如何計(jì)算繳納增值稅的問題？
BT即“建設(shè)-移交”，主要指政府利用非政府資金來進(jìn)行基礎(chǔ)非經(jīng)營性設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的一種融資模式。
(1)以投融資人的名義立項(xiàng)建設(shè)(B)，工程完工后轉(zhuǎn)讓給業(yè)主(T)的，在項(xiàng)目的不同階段，分別按以下方法計(jì)稅：
在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出為取得該項(xiàng)目(一般為不動(dòng)產(chǎn))所有權(quán)的成本，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。
在轉(zhuǎn)讓階段，就所取得收入按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收增值稅，其銷售額為取得的全部回購價(jià)款(包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入，下同)。
(2)以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)(B)，工程完工后交付(T)業(yè)主的，在項(xiàng)目的各個(gè)階段，按以下方法計(jì)稅：
在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出工程建設(shè)成本，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。
在交付階段，就所取得收入按照“提供建筑服務(wù)”征收增值稅，其銷售額為取得的全部回購價(jià)款。
按BT方式建設(shè)的項(xiàng)目，建設(shè)方(或投資方)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按BT合同確定的分次付款時(shí)間。合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為建設(shè)方(或投資方)收訖款項(xiàng)或者取得索取款項(xiàng)憑據(jù)以及應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
BOT項(xiàng)目如何計(jì)算繳納增值稅的問題？
BOT即建設(shè)-經(jīng)營-轉(zhuǎn)讓。主要指私營企業(yè)參與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，向社會(huì)提供公共服務(wù)的一種方式。
我國一般稱之為“特許權(quán)”，是指政府部門就某個(gè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目與私人企業(yè)(項(xiàng)目公司)簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予簽約方的私人企業(yè)(包括外國企業(yè))來承擔(dān)該項(xiàng)目的投資、融資、建設(shè)和維護(hù)，在協(xié)議規(guī)定的特許期限內(nèi)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準(zhǔn)許其通過向用戶收取費(fèi)用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤。
政府對這一基礎(chǔ)設(shè)施有監(jiān)督權(quán)，調(diào)控權(quán)，特許期滿，簽約方的私人企業(yè)將該基礎(chǔ)設(shè)施無償或有償移交給政府部門。
(1)以投融資人的名義立項(xiàng)建設(shè)(B)，工程完工后經(jīng)營(O)一段時(shí)間，再轉(zhuǎn)讓業(yè)主(T)的，在項(xiàng)目的各個(gè)階段，按以下方法計(jì)稅：
在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出為取得該項(xiàng)目(一般為不動(dòng)產(chǎn))所有權(quán)的成本，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。
在經(jīng)營階段，投融資人對所取得的收入按照其銷售的貨物、服務(wù)適用的稅率計(jì)稅。
在轉(zhuǎn)讓階段，就所取得收入按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收增值稅，其銷售額為實(shí)際取得的全部回購價(jià)款。
(2)以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)(B)，工程完工后經(jīng)營(O)一段時(shí)間，再交付業(yè)主(T)的，在項(xiàng)目的各個(gè)階段，按以下方法計(jì)稅：
在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出為取得該項(xiàng)目(一般為不動(dòng)產(chǎn))經(jīng)營權(quán)的成本，作為“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)-基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)”核算，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。
在經(jīng)營階段，投融資人對所取得的收入按照其銷售的貨物、服務(wù)適用的稅率計(jì)稅。
在交付階段，就所取得收入按照“銷售無形資產(chǎn)”稅目征收增值稅，其銷售額為實(shí)際取得的全部回購價(jià)款。